La normativa sobre clasificación de entidades, comúnmente conocida como normativa "check-the-box", permite a determinadas entidades conocidas como "entidades elegibles" elegir cómo desean ser consideradas a efectos del impuesto federal estadounidense. Por ejemplo, sociedad anónima, sociedad colectiva o entidad no considerada. Esta flexibilidad puede permitir algunas ventajas, tanto a nivel nacional como internacional, tales como:

  • Cuando se requiere un estatus no societario a efectos fiscales en EE.UU., cambiar una entidad a una sociedad o entidad no considerada sin tener que eliminar la entidad bajo las leyes locales.
  • Evitar las normas antidiferimiento que sólo se aplican a las sociedades extranjeras en el marco de las sociedades extranjeras controladas (CFC) y las sociedades de inversión extranjera pasiva (PFIC).

A la hora de considerar la elección de una casilla, hay que tener en cuenta algo adicional para las entidades extranjeras, y es la "relevancia". Esencialmente, la clasificación de una entidad extranjera elegible es "relevante" cuando dicha clasificación afecta a la responsabilidad legal de cualquier persona a efectos del impuesto federal estadounidense. Por ejemplo, la clasificación de una entidad es relevante cuando el importe de la retención sobre un elemento de la renta de EE.UU. se paga a una entidad extranjera y varía en función de si esa entidad fue clasificada como una sociedad o como una corporación.

Con las normativas de casilla de verificación, es importante conocer la diferencia entre una elección que produce un "cambio en la clasificación" y una elección que produce una "clasificación inicial". Un "cambio de clasificación" significa que una entidad ha decidido cambiar la forma en que estaba previamente clasificada según las normas de clasificación de entidades. Cuando se produce un cambio de clasificación ocurren varias cosas:

  • La entidad hará una elección de casilla de verificación con una fecha de entrada en vigor posterior a la fecha en que se constituyó la entidad.
  • Cuando una entidad que inicialmente estaba clasificada como sociedad opta por cambiar su clasificación a sociedad colectiva o entidad excluida, la entidad se considera liquidada.
  • La entidad no puede volver a cambiar su clasificación durante 5 años (la "regla de los 60 meses").

Por otro lado, una "clasificación inicial" no requiere ninguna de las transacciones que tiene un "cambio de clasificación", y la entidad puede cambiar su clasificación en cualquier momento posterior. Esto puede parecer seguro, pero en el contexto transfronterizo, el resultado podría ser terrible. En el contexto transfronterizo, a menudo puede obtenerse un incremento de la base imponible de los activos recibidos hasta su valor justo de mercado sin que ello dé lugar a una obligación tributaria federal estadounidense. Sin embargo, para que se produzca este resultado, la elección de la casilla de verificación de la entidad extranjera debe generar un "cambio de clasificación", lo que ha hecho que la gente se pregunte si la clasificación de la entidad extranjera nunca ha sido relevante, si la elección de la casilla de verificación da lugar a un "cambio de clasificación" o a una "clasificación inicial".

La reciente orientación del IRS aclaró que una elección por parte de una entidad cuya clasificación anteriormente nunca fue relevante resulta en un cambio en la clasificación de la entidad y conllevará las consecuencias fiscales tratadas como un "cambio en la clasificación."

El punto clave de la orientación del IRS es durante un escenario en el que una entidad extranjera cuya clasificación nunca ha sido relevante, parecería que sólo se requiere una única elección para producir un "cambio en la clasificación."

Como la mayoría de las orientaciones del IRS, este tipo de escenarios invitan a hacer preguntas de seguimiento. Por lo tanto, siempre es aconsejable consultar con un profesional fiscal experimentado y bien versado antes de implementar cualquier cambio, especialmente en el entorno previo a la inmigración, donde los riesgos son altos. Global Taxes siempre está aquí para ayudar a explicar los cambios en las leyes fiscales. Llámenos al (212) 803-3327 o programe una consulta en nuestro sitio web https://www.globaltaxes.com/contact.php.

Sobre la autora

Alicea Castellanos es la CEO y Fundadora de Global Taxes LLC. Alicea cuenta con más de 17 años de experiencia y ofrece servicios personalizados de asesoramiento y cumplimiento en materia fiscal en EE.UU. a familias con grandes patrimonios y a sus asesores. Antes de fundar Global Taxes, Alicea fundó y supervisó las operaciones de una firma boutique de impuestos, trabajó en un prestigioso bufete de abogados global y en una firma de CPA. Alicea se especializa en la planificación fiscal y el cumplimiento de los EE.UU. para familias no estadounidenses con estructuras globales de riqueza y protección de activos que incluyen fideicomisos, sucesiones y fundaciones no estadounidenses que tienen una conexión con los EE.UU..

Alicea también se especializa en inversiones extranjeras en propiedades inmobiliarias estadounidenses y otros activos estadounidenses, planificación fiscal previa a la inmigración, asuntos de expatriación en EE.UU., personas estadounidenses que reciben donaciones y herencias extranjeras, cumplimiento de cuentas y activos extranjeros, declaraciones voluntarias/amnistías fiscales en el extranjero, registro FATCA y empresas extranjeras que desean hacer negocios en EE.UU. Alicea habla español con fluidez y tiene conocimientos prácticos de portugués.

Alicea es miembro activo de la Society of Trusts & Estates Practitioners (STEP), la New York State Society of Certified Public Accountants (NYSSCPAs), el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), la International Fiscal Association (IFA), miembro de Clarkson Hyde Global, una asociación mundial de contables, auditores, especialistas fiscales y asesores empresariales y de la Global Referral Network (GRN).

En 2020, Alicea fue galardonada con el prestigioso premio NYSSCPA Forty Under 40. Fue seleccionada como alguien que tiene habilidades notables y está marcando visiblemente la diferencia en la profesión contable.

En 2021 y 2022, Alicea fue la ganadora de oro y plata, respectivamente, de los premios Powerwomen de Citywealth en la categoría USA - Mujer del año - Crecimiento empresarial (Boutique). En 2023, continuó su racha ganadora al recibir el premio de Oro a la Empresa del Año - Liderazgo Femenino (Boutique). Además, Alicea figura actualmente en el Global Elite Directory 2023, que es un directorio anual exclusivo de los abogados de élite del mundo y destacados asesores patrimoniales que asesoran a clientes con un patrimonio neto ultraelevado.

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